Hovedforskjell - IAS 27 mot IFRS 10
IAS 27- 'Konsoliderte og separate regnskaper' og IFRS 10 'Konsernregnskap' rapporterer regnskapsretningslinjer for registrering av finansielle resultater for holdingselskaper. Hovedforskjellen mellom IAS 27 og IFRS 10 er at IFRS 10 endrer IAS 27s kriterier for at morselskapet skal anerkjenne sitt krav om å utarbeide konsernregnskap ved å omdefinere begrepet kontroll. Etter implementeringen av IFRS 10-retningslinjene for å avgjøre om konsolidering, kan regnskapsbehandlingen fullføres basert på IAS 27, avhengig av om foretaket er et datterselskap, tilknyttet selskap eller et felleskontrollert selskap.
Før vi ser på forskjellen mellom IAS 27 og IRFS 10 videre, la oss kort se på hva som menes med et holdingselskap og et morselskap.
Når et selskap eier en andel i en annen enhet, eies dets (andre enhet) eiendeler, forpliktelser, egenkapital, inntekter og utgifter opp til prosentandelen av eierskap. I denne situasjonen blir selskapet referert til som "morselskapet". Det andre selskapet kan enten være et 'datterselskap' eller et 'tilknyttet selskap', avhengig av prosentandelen som eies av morselskapet og blir referert til som 'holdingselskapet'. Hvis selskapet i fellesskap kontrollerer interessene til en enhet med en tredjepart (kjent som et 'joint venture'), bør slike andeler også innlemmes i finansregnskapet.
INNHOLD
1. Oversikt og nøkkelforskjell
2. Hva er IAS 27
3. Hva er IFRS 10
4. Sammenligning side om side - IAS 27 vs IFRS 10
5. Sammendrag
Hva er IAS 27
IAS 27 angir de nødvendige retningslinjene for,
- Når et selskap må konsolidere en annen enhet,
- Hvordan redegjøre for endring i eierandel,
- Hvordan lage et eget regnskap,
- Andre relaterte opplysninger
Konsolidering avgjøres etter begrepet 'kontroll', som utøves når moren eier mer enn 50% av holdingselskapet. I dette scenariet blir holdingselskapet referert til som datterselskap. Datterselskapets andel av eiendeler, forpliktelser, inntekter og kostnader skal regnskapsføres i morselskapet.
Som det kreves av Financial Accounting Standards Board (FASB) og International Accounting Standards Board (IASB), er det obligatorisk for alle selskaper som har en kontrollerende eierandel å utarbeide konsernregnskap. I tillegg til 50% eierandel, kan kontroll vises med makt til,
- Å styre finans- og driftspolitikken til enheten under en lov eller avtale; eller
- Å utnevne eller fjerne flertallet av medlemmene i styret; eller
- Å avgi flertallet av stemmene på et møte i styret
Morselskapet kan ha ulik interesse i et annet holdingselskap enn en kontrollerende eierandel. De er,
Associates
Associate er en enhet der selskapet utøver betydelig innflytelse, men ikke kontroll. For dette bør selskapet skaffe en eierandel mellom 20% -50% av tilknyttet selskap. Regnskap for tilknyttede selskaper styres av IAS 28- Investeringer i tilknyttede selskaper
Joint ventures
Dette er en kombinert innsats av to parter for å slå sammen ressursene sine for å drive en forretningsaktivitet. Prosentandelen av eierandelen av hver part vil bli bestemt ut fra mengden ressurser som er bidratt. Regnskapsføring av felleskontrollert virksomhet styres av IAS 31- Interesser i felleskontrollert virksomhet.
Figur 1: Moderens investering i holdingsenheter basert på prosentandel av eierandel
Hva er IFRS 10?
IFRS 10 er etablert for å innføre en standardisert kontrollmodell som kan brukes på alle enheter, inkludert enheter med spesielle formål. Endringene krever at de som arbeider med implementeringen av IFRS 10, bruker betydelig vurdering for å definere hvilke enheter som skal kontrolleres, og derfor krever konsolidering av morselskapet.
IFRS 10 definerer terminologien brukt i IAS 27 og erstatter begrepet "morselskap" av "investor" og "holdingselskapet" som "investert". En endring i konsolideringsmetoden implementeres ikke av denne standarden; snarere vurderer dette om enheten skal konsolideres ved å revidere begrepet "kontroll".
Kontroll defineres på nytt som investorens rett til å motta variabel avkastning og muligheten til å påvirke denne avkastningen gjennom makt over en investert. Dermed må investoren ha følgende for å ha kontroll over den investerte.
- Makt over investert, det vil si å ha eksisterende rettigheter som gir den nåværende muligheten til å lede aktivitetene til den investert som er betydelig påvirket investeringens avkastning
- Eksponering, eller rettigheter, til variabel avkastning fra dets engasjement med investert
- Evne til å bruke sin makt over investert for å påvirke investorens avkastning
Makt er resultatet av rettigheter som kan være greie (gjennom stemmerett) eller kompliserte (innebygd i kontraktsordninger); den investerte selskapets avkastning vil variere på grunn av dens ytelsesnivå ved å øke og synke fra tid til annen; såkalt "variabel" avkastning.
Hva er forskjellen mellom IAS 27 og IFRS 10?
Diff Article Middle before Table
IAS 27 mot IFRS 10 |
|
| IAS 27 sier at et selskap skal utarbeide konsernregnskap hvis det kontrollerer (eier en andel på mer enn 50%) av en annen enhet. | IFRS 10 omdefinerer kontroll som investorens rett til å motta variabel avkastning og muligheten til å påvirke avkastningen gjennom makt over en investert. |
| Ensartethet | |
| IAS 27s anerkjennelse av forskjellige typer holdingsenheter varierer avhengig av prosentandelen av eierskapet til den investerende enheten. Dermed er metodene mindre standardiserte. | IFRS 10 gir en enhetlig struktur for anerkjennelse for å ha aksjer i andre enheter. |
| Terminologi | |
| I IAS 27 blir selskapet som investerer i en annen enhet kalt 'morselskapet' mens sistnevnte blir referert til som 'holdingsenheten.' | I IFRS 10 ble begrepet morselskap endret til 'investor', og holdingselskapet ble begynt å bli referert til som 'investert'. |
| Ikrafttredelsesdato | |
| IAS 27 ble utstedt på nytt i juli 2009 (Tidligere standard referert til som IAS 27 - Separat finansregnskap). | IFRS 10 trådte i kraft for regnskapsperioder som begynner etter januar 2013. |
Sammendrag - IAS 27 mot IFRS 10
Forskjellen mellom IAS 27 og IFRS 10 avhenger hovedsakelig av begrepet kontroll og bruk av terminologi. IFRS 10 endrer ikke kravene til regnskapsmessig behandling, men gir heller nye retningslinjer for hvordan beslutningen skal tas om å konsolidere. Dermed var kriteriene for kontroll under IAS 27 erstattet av IFRS 10.
